一、案例分析题
1. 利源股份有限公司为上市公司，从2007年起执行财政部于2006年2月发布的《企业会计准则》。利源公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
利源公司年度财务会计报告均在次年4月30日经董事会批准报出，年度所得税汇算清缴均在次年4月1日完成。在对2007年财务会计报告的审计中，注册会计师发现如下会计事项：
(1)利源公司所得税的核算在2006年前采用应付税款法，2007年1月1日起执行《企业会计准则第18号――所得税》所规定的方法。对于这一变更，利源公司采用未来适用法进行处理，对2007年末资产负债表中各项目形成的暂时性差异按照规定确认了递延所得税资产和递延所得税负债。
(2)2007年12月3日，利源公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台30万美元。12月20日，利源公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，利源公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。
利源公司该电子设备的成本为每台205万元。利源公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2007年12月20日的市场汇率为1美元=7.8元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=7.7元人民币。
利源公司对该笔销售产生的应收账款在年末资产负债表中列示了468万元人民币。
(3)利源公司为M公司的子公司，M公司总裁张某的儿子创办了甲企业，生产利源公司所需的一种主要材料。2007年8月在张总裁的介绍下，利源公司所需的该种主要材料全部从甲公司购入，本年度共进货1 500万元，利源公司已将货款全部付清。
利源公司对于此项交易，未在会计报表附注中作任何披露。
(4)利源公司拥有乙公司30%的表决权资本。2007年10月，利源公司与B公司签订协议，准备支付300万元购买B公司持有的乙公司40%的表决权资本。协议约定，在利源公司和B公司股东大会批准并办妥相关手续后，利源公司获得B公司拥有的乙公司40%的表决权资本。11月5日，利源公司和B公司召开临时股东大会，批准了股权转让协议，12月10日利源公司支付了全部收购对价3 000万元，至2007年12月31日，利源公司尚未完成股权交接手续
在编制2007年度合并财务报表时，利源公司未将乙公司纳入合并财务报表合并范围。
[要求]
1. 分析判断事项(1)中，利源公司将所得税核算方法的变更采用未来适用法进行处理是否正确，并说明理由;如不正确，请说明正确的会计处理方法。
2. 分析判断事项(2)中，利源公司将外币债权在资产负债表中列示的金额是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。
3. 分析判断事项(3)中，利源公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。
4. 分析判断事项(4)中，利源公司未将乙公司纳入合并财务报表合并范围是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。
2. 某企业2007年度财务报告批准的财务报告日为2008年4月26日，该企业所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，所得税汇算清缴是2008年2月1日完成，按照净利润10%提取法定盈余公积，该企业在2008年1月1日至4月26日之间发生如下事项：
(1)该企业2月20日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款2 000万元全部不能偿还，企业在2007年12月31日之前，已经被告知该债务企业资不抵债，企业按照应收账款的50%计提了坏账准备
(2)3月5日企业发生了一场火灾，造成净损失4 000万元。
(3)3月20日，企业持有的一项以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，账面价值2 500万元，现行市价为1 800万元。
要求：
(1)分析该企业资产负债表日之后事项涵盖的期间。
(2)判断上述资产负债表日后发生的事项，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。并说明理由。
(3)对于调整事项，说明对2007年度会计报表相关项目的调整数(不考虑现金流量表项目和所有者权益变动表项目)。
www.59wj.com
3. 万科公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;适用的所得税税率为33%。主要从事农用机械及配件的生产销售。该公司2005年和2006年实现的净利润分别为1 000万元和2 000万元。预计从2007年起未来五年内每年可产生应纳税所得额2 000万元。除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，且不再作其他分配。万科公司2006年12月20日召开董事会，就以下事项作出以下决议:
(1)万科公司将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。
万科公司从2005年起对售出的产品实行“三包”政策(即包退、包换和包修)，每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用;2006年末，产品保修费用余额为100万元(2005年和2006年计提数分别为75万元和65万元，实际发生保修费用分别为70万元和60万元)。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从2007年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用。
(2)将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。
万科公司每年销售农用机械及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2007年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。
万科公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2007年度，公司的客户未发生增减变动，客户的财务状况和资信状况也未发生明显变化。
(3)将所得税的核算从应付税款法改为资产负债表债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。
万科公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2007年起对所得税改按资产负债表债务法核算;同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分暂时性差异对所得税的影响金额。
要求：万科公司2006年12月20日召开董事会作出的决议是否正确，并说明理由。
4. 蓝天股份有限公司适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税额;所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费)。2008年度的财务会计报告于2009年4月30日批准报出。该公司2008年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为6 000万元。该公司2008年和2009年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：
(1)从2006年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，蓝天公司从2009年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为3%，原预计使用年限均为10年。蓝天公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。
(2)2009年2月5日，因产品质量原因，蓝天公司收到退回2007年度销售的甲商品(销售时已收到现金存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1 000万元，销售成本为800万元。蓝天公司调整了2009年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。
(3)2008年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2009年4月10日双方达成协议，由蓝天公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。蓝天公司在编制2008年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2008年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了2008年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额中扣除)。
(4)获知2009年3月20日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的450 000元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了2008年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明。
(5)蓝天公司于2008年1月1日对乙公司投资900万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的30%，2009年6月15日蓝天公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。蓝天公司按重大会计差错处理，调整2009年12月31日资产负债表的期末余额和2009年度利润表、所有者权益变动表的本期金额。
www.59wj.com
(6)该公司董事会于2009年2月25日提出分派股票股利方案。该公司对该事项在会计报表附注中作了相关披露，但未调整会计报表相关项目的金额。
要求：
1. 根据会计准则规定，说明蓝天公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的。
2. 对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录，不考虑其他纳税调整事项)。
5. A公司为股份有限公司(以下简称A公司)，该公司近年来为扩大经营范围，对外投资较多，2009年，A公司有关情况如下：
1. A公司拥有B公司有表决权股份的60%。B公司董事会由9名成员组成，A公司委派5名，其余4名由其他股东分别委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会5人以上(含5人)同意，方可实施。B公司与C公司合资成立了D公司和E公司，B公司出资占D公司注册资本的52%，C公司出资占E公司注册资本的52%，但按照合同规定
D.E公司由各出资方共同控制
D.E公司所有重大的财务和经营政策必须取得
B.C公司的一致意见，任何一方不能单方面作出决定。
E公司控制着F公司原材料供给，如果缺乏E公司的原材料供给，F公司的生产经营会受到影响。
2. A公司以其享有专利的产品生产技术向G公司投资，其出资占G公司有表决权股份的5%，该专利技术对G公司的生产经营具有重要作用，如没有该项专利技术，G公司生产的产品市场竞争能力将受到影响。
3. A公司持有H公司发行在外100万股具有表决权股份，持股比例为80%。H公司持有I公司具有表决权的股份60%。I公司持有J公司具有表决权股份的4%，对该项投资意在短期持有以获得收益，无意于参加J公司的生产经营决策，在J公司董事会等类似机构中没有派出任何代表。
4. A公司购买了K公司28%表决权的资本，K企业的其他股票被大量不相关的个人及企业所持有。在五人董事会成员中，有一人为A企业派出，A企业派出的董事有权向董事会、其他董事会成员以及管理人员提出建议。
A公司的董事长也是L公司的董事长;K公司的总经理的妻子是M公司和N公司的财务总监。
除以上提供的资料外，不考虑其他因素的影响。
www.59wj.com
要求：根据《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》，分别作出分析判断：
1. A公司与B公司、A公司与C公司、A公司与D公司、A公司与F公司、B公司与C公司、C公司与D公司、D公司与E公司、E公司与F公司是否存在关联方关系，为什么?
2. A公司与G公司是否存在关联方关系，为什么?
3. A公司与I公司、A公司与J公司、H公司与I公司、I公司与J公司是否存在关联方关系，为什么?
4. A公司与K公司、A公司与L公司、A公司与M公司、K公司与M公司、M公司与N公司是否存在关联方关系，为什么?
6. 正阳上市公司为了提升我国服装在美国市场上的竞争力，经与美国某纺织品进出口贸易公司谈判，2009年1月1日双方共同投资在我国华南地区设立了一家服装加工公司。该中美合资企业的注册资本为1 000万元人民币，其中，美国某服装进出口贸易公司拟投入75万美元的现金作为资本投入，当日市场汇率为1美元=7元人民币。该中美合资企业的《公司章程》规定，由中方投资者负责公司的生产经营管理和决定财务政策，美方投资者负责从美国提供生产所需的全部原料并在美国市场销售所生产的全部服装。在日常的生产经营活动中，该中美合资企业的原料供应和产品销售均以美元结算，因此该中美合资企业选择美元作为记账本位币。
要求：
1. 请说明该中美合资企业选择美元作为记账本位币是否合理，并说明理由。
2. 正阳上市公司能否将该中美合资企业纳入其2009年度合并财务报表的合并范围，并说明理由。
3. 如果该中美合资企业应纳入正阳上市公司的合并财务报表的合并范围，则该中美合资企业的财务报表是否需要进行折算，应如何进行折算?
www.59wj.com
一、案例分析题
1
[答案] 1.利源公司对所得税核算方法的变更采用未来适用法不正确。
理由：所得税核算方法的变更属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。
正确处理方法：利源公司应调整2007年年初留存收益，并调整递延所得税资产和递延所得税负债。
2. 利源公司在资产负债表中列示的外币债权的金额不正确。
理由：应收账款金额人民币468万元，仅是业务发生时应收账款按照当日汇率折算的金额，即2007年12月31日未按照期末汇率进行折算。按照规定，资产负债表中的金额应该是期末汇率折算的金额。
正确处理方法：按照2007年12月31日汇率折算，应收账款资产负债表中的金额为462万元人民币(60万美元×7.7)，同时确认汇兑损失6万元人民币(468-462)。
3. 利源公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露不正确。
理由：根据《企业会计准则第36号――关联方披露》的规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。由于利源公司和甲企业同受张总裁控制或重大影响，据此判断，利源公司与甲公司存在关联关系，同时存在关联交易，应在会计报表附注中披露关联方关系和关联方交易。
正确处理方法：在会计报表附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括
(1)交易的金额
(2)未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息
(3)未结算应收项目的坏账准备金额
(4)定价政策。
4. 利源公司未将乙公司纳入合并财务报表合并范围正确。
理由：按照《企业会计准则第33号――合并财务报表》的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围，但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
本次收购完成后，利源公司将拥有乙公司70%的表决权资本，能够控制乙公司，应纳入合并范围。但利源公司虽然支付了全部价款，直到2007年12月31日尚未完成股权交接手续，表明利源公司并不能控制乙公司，因此，不能将乙公司纳入2007年合并财务报表的合并范围。
www.59wj.com
2
[答案] (1)资产负债表日之后事项涵盖的期间是2008年1月1日到4月26日。
(2)判断上述资产负债表日后发生的事项，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。并说明理由。
①第一个事项是调整事项。理由：2月20日接到通知，有一债务企业破产，所欠的应收账款2 000万元全部收不到。企业在2007年12月31日之前，已经被告知该债务企业资不抵债，且已计提了坏账准备，说明在2007年12月31日是存在的，后面只不过得到进一步的说明，属于调整事项。
②第二个事项是非调整事项。理由：因为火灾是在2008年发生的，2007年资产负债表日及之前并不存在，所以属于非调整事项。
理由：该事项在2007年12月31日之前是不存在的。
③第三个事项是非调整事项。理由：因为金融资产公允价值下跌是在2008年发生的，2007年资产负债表日及之前并不存在，所以属于非调整事项。
(3)假设税法规定只有在实际发生损失的时候，坏账准备才能够扣除，资产负债表中应调整的项目:应收账款调减1 000万元、递延所得税资产调增330万元，未分配利润调减603(670-67)万元，盈余公积调减67万元;利润表中应调整的项目是：资产减值损失调增1 000万元，所得税费用调减330万元。
参考会计处理：
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 1 000
贷：坏账准备 1 000
借：递延所得税资产 330
贷：以前年度损益调整——所得税费用 330
借：利润分配——未分配利润 670
贷：以前年度损益调整 670
借：盈余公积 67
贷：利润分配——未分配利润 67
www.59wj.com
3
[答案] 事项(1)万科公司提高计提保修费用比例的决定不正确。
理由：万科公司两年来按收入的2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费用的比例不符合会计估计变更的要求。
事项(2)董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。
理由：在公司客户的资信、财务状况未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。
事项(3)董事会决议改变所得税会计处理方法正确;将计提的坏账准备和产品保修费用不确认暂时性差异对所得税的影响不正确。
理由：为了更客观地反映公司的财务状况和经营成果的情况下变更会计政策，符合会计原则的要求。但是在未来有足够的应税所得额的情况下，当期暂时性差异对所得税的影响金额都应确认。
4
[答案] 1.事项(1)
(6)处理正确。事项(2)
(3)(4)
(5) 处理不正确。
2. 说明不正确的理由和正确的会计处理。
①事项(2)该公司应按资产负债表日后调整事项调整2008年度利润表和所有者权益变动表本期金额、2008年12月31日资产负债表期末余额相关项目的数字。
②事项(3)，按照《企业会计准则第29号――资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表中与货币资金有关的项目。
③事项(4)属于资产负债表日后事项中的非调整事项，无须调整，只需在报表附注中披露。
④事项(5)不属于资产负债表日后事项。按规定，对于本期发现的，以前期间发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。
www.59wj.com
5
[答案] 1.本例中，A公司与B公司存在关联方关系，因为A公司拥有B公司60%的表决权股份。A公司与C公司不存在关联方关系，因为A公司与C公司既不存在直接或间接控制，也不存在共同控制和重大影响。A公司与D公司存在关联方关系。因为A公司间接共同控制D公司。A公司与F公司存在关联方关系，因为A公司间接对F公司具有重大影响。B公司与C公司不存在关联方关系，这是因为，虽然B公司与C公司共同控制D公司和E公司，但没有证据说明B公司与C公司存在控制、共同控制或重大影响的关系。C公司与D公司存在关联方关系，因为C公司共同控制D公司。D公司与E公司存在关联方关系。因为D公司与E公司同受一方或多方(B公司和C公司)的共同控制，根据新准则，也属于关联方。E公司与F公司存在关联方关系，因为E公司对F公司具有重大影响。
2. A公司与G公司存在关联方关系，因为A公司对G公司具有重大影响。
3. A公司与I公司存在关联方关系，A公司间接控制I公司。A公司与J公司不存在关联方关系，因为A公司与J公司不存在间接控制关系，也不存在直接重大影响关系。H公司与I公司存在关联方关系，H公司直接控制I公司。I公司与J公司不存在关联方关系，I公司对J公司不具备重大影响。
4. A公司与K公司存在关联方关系，A公司对K公司具有重大影响。A公司与L公司存在关联方，因为A公司与L公司拥有同一董事长。A公司与M公司存在关联方关系，根据新准则，A公司间接重大影响M公司，也构成关联方关系。K公司与M公司存在关联方关系，K公司与M公司的关键管理者具有密切关系。M公司与N公司存在关联方关系，因为M公司与N公司拥有同一财务总监。
6
[答案] 1.该中美合资企业选择美元作为记账本位币是合理的。
理由：记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;
(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;
(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
根据上述规定，对该中美合资企业来讲，其在日常生产经营活动中，原料供应和产品销售均以美元结算，因此该中美合资企业选择美元作为记账本位币是合理的。
2. 正阳上市公司应将该中美合资企业纳入其2009年度合并财务报表的合并范围。
理由：对于该中美合资企业来讲，正阳上市公司的出资额为475万元人民币，所占比例为47.5%，美方所占比例为52.5%，但是《公司章程》规定，由中方投资者负责公司的生产经营管理和决定财务政策，美方投资者负责从美国提供生产所需的全部原料并在美国市场销售所生产的全部服装。由此说明，尽管正阳上市公司在出资额中所占份额为47.5%，但是公司章程约定由中方投资者负责公司的生产经营管理和决定财务政策，因此正阳上市公司实质上控制了该中美合资企业。正阳上市公司应将该中美合资企业纳入其2009年度合并财务报表的合并范围。
www.59wj.com
3. 该中美合资企业应纳入正阳上市公司的合并财务报表的合并范围，应对其进行折算。
理由：我国大多数企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照准则规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：
(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
按照上述(1)
(2)折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
正阳上市公司应根据上述规定将中美合资企业的财务报表进行折算后再纳入合并财务报表。