2017司法考试《商经法》专项教程:个人所得税法

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2017司法考试《商经法》专项教程:个人所得税法

  个人所得税法

  专题一 纳税义务人与征免范围

  (一)纳税义务人

  1. 居民纳税人

  在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满1年的个人,对其境内外所得征税。

  2. 非居民纳税人

  在中国境内无住所又不居住或者无住所在境内居住不满1年的个人,只对其来源于境内的所得征税。

  上文所说的从中国境内取得的所得,是指来源于中国境内的所得;所说的从中国境外取得的所得,是指来源于中国境外的所得。下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:

  (1)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得;

  (2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得;

  (3)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得;

  (4)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得;

  (5)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。

  注意:此处所指1年为纳税年度上的1年,即从公历1月1日至同年12月31日。在中国境内有住所的个人,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的,在其原因消除之后,必须回到中国境内居住的个人,则中国即为该纳税人习惯性居住地。

  (二)个人所得税的征、免、减

  1. 征税项目

  个人取得的应纳税所得,包括现金、实物和有价证券,具体范围如下:

  (1)工资、薪金所得

  是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

  (2)个体工商户的生产、经营所得

  ①个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得;

  ②个人经政府有关部门批准,取得执照,从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;

  ③其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得;

  ④上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。

  (3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得

  是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租所得,包括个人按月或者按次取得的具有工资、薪金性质的所得。

  (4)劳务报酬所得

  是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

  (5)稿酬所得

  是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

  (6)特许权使用费所得

  是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权而取得的所得;提供著作权的使用权而取得的所得,不包括稿酬所得。

  (7)利息、股息、红利所得

  是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

  (8)财产租赁所得

  是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

  (9)财产转让所得

  是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

  (10)偶然所得

  是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

  2. 免税项目

  (1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

  (2)国债和国家发行的金融债券利息。

  国债利息,是指个人持有财政部发行的债券而取得的利息所得;国家发行的金融债券利息,是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。

  (3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

  指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴,以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。

  (4)福利费、抚恤金、救济金。

  福利费,是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;救济金,是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。

  (5)保险赔款。

  (6)军人的转业费、复员费。

  (7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

  (8)依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

  (9)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

  (10)经国务院财政部门批准免税的所得。

  此外,按照国家规定,单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金,从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。

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        www.59wj.com   3. 减税项目

  有下列情形之一的,经批准可以减征个人所得税:

  (1)残疾、孤老人员和烈属的所得;

  (2)因严重自然灾害造成重大损失的;

  (3)其他经国务院财政部门批准减税的。

  专题二 免征额与税率

  (一)免征额

  免征额是税前扣除额,不是“起征点”。

  1.工资、薪金所得,以每月收入额减除费用2000元后的余额,为应纳税所得额。

  2.个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。

  3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额,为应纳税所得额。

  4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,每次收入不超过4000元的,减除费用800元;5000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。

  5.财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。

  6.利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入额为应纳税所得额。

  上述第4项、第6项所说的每次收入,是指:

  (1)劳务报酬所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。

  (2)稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次。

  (3)特许权使用费所得,以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。

  (4)财产租赁所得,以一个月内取得的收入为一次。

  (5)利息、股息、红利所得,以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

  (6)偶然所得,以每次取得该项收入为一次。

  (二)个人所得税的税率

  1. 工资、薪金所得,适用超额累进税率,税率为5%至45%;

  2. 稿酬所得,适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%;

  3. 劳务报酬所得,适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收。劳务报酬所得一次收入畸高,是指个人一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过20000元。对其应纳税所得额超过20000元至50000元的部分,依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过50000元的部分,加征十成;

  4. 特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为20%。

  (三)纳税申报

  纳税义务人有下列情形之一的,应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报:

  1. 年所得12万元以上的;

  2. 从中国境内2处或者2处以上取得工资、薪金所得的;

  3. 从中国境外取得所得的;

  4. 取得应纳税所得,没有扣缴义务人的;

  5. 国务院规定的其他情形。

  年所得12万元以上的纳税义务人,在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。

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