2017年司考《商经法》专项教程:税收征收管理法

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2017年司考《商经法》专项教程:税收征收管理法

  税收征收管理法

  (一)纳税人权利

  1.纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。

  2.纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。

  3.纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。

  4.纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定,享有陈述权、申辩权;依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。

  (二)税务登记

  1. 开业税务登记

  企业,企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所,个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起30日内,持有关证件,向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。

  2. 变更登记与注销登记

  从事生产、经营的纳税人,税务登记内容发生变化的,自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前,持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。

  (三)缴纳期限

  纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限,缴纳或者解缴税款。

  纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准,可以延期缴纳税款,但是最长不得超过3个月。

  纳税人有下列情形之一的,属于上文所称特殊困难:

  1. 因不可抗力,导致纳税人发生较大损失,正常生产经营活动受到较大影响的;

  2. 当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后,不足以缴纳税款的。

  (四)核定税额

  纳税人有下列情形之一的,税务机关有权核定其应纳税额:

  1. 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;

  2. 依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的;

  3. 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

  4. 虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;

  5. 发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;

  6. 纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。

  (五)税收保全与强制执行措施(F38、F40)

  人道主义原则:个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在税收保全措施和强制执行措施的范围之内。机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于生活必需。单价5000元以下的其他生活用品不采取这两项措施。

  (六)离境清税

  欠缴税款的纳税人或者其法定代表人需要出境的,应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金,又不提供担保的,税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

  (七)税收优先

  1.与民事权利相比

  税务机关征收税款,税收优先于无担保债权,法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的,税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。

  2.与行政责任相比

  纳税人欠缴税款,同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的,税收优先于罚款、没收违法所得。

  (八)税款的退还与追征

  1.税款退还

  纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还;涉及从国库中退库的,依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

  2.税款追征

  (1)因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的

  税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。

  (2)因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的

  税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款,累计数额在10万元以上的,追征期可以延长到5年。

  对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受上述规定期限的限制。

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