2017年注册会计师《会计》精选模拟试题(旧制度)1

日期:03-01| http://www.59wj.com |会计|人气:752

2017年注册会计师《会计》精选模拟试题(旧制度)1

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  一、单选题:本题型共5大题,20小题,每小题1分,共20分。每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。

  甲公司为上市公司,增值税一般纳税人企业,适用增值税税率为17%;适用企业所得税税率为25%;按净利润的10%提取盈余公积。2008年度实现利润总额2 000万元,2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成,批准报出日为2009年4月20日。2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。日后期间,发生如下会计事项:(1)2月20日,注册会计师在审计时发现,公司2008年10月15日与乙企业签订协议,采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台,每台不含税售价为10万元,按售价5%。支付手续费(不考虑增值税)。至2008年12月31日,公司累计向乙企业发出设备400台,收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台,公司按销售400台确认销售收入,结算手续费,结转销售成本,增值税专用发票已开具。每台设备的账面成本为8万元;至审计l3,公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008年12月31日,公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。

  (2)2月20日,注册会计师在审计时发现,公司2008年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同,合同总造价702万元(含增值税),于2008年10月1日开工,至2009年3月31日完工交货。至2008年l2月31日,该合同累汁发生支出120万元,与丙企业已结算合同价款210.6万元,实际收到货款351万元。2008年12月31日,公司按50%的完工进度确认收入,按实际发生的支出确认费用,未确认合同预计损失准备。在审计时,注册会计师预计合同尚需发生成本360万元,据此确认合同完工进度为25%,无需计提合同预计损失准备。

  甲公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。

  根据上述资料,回答 1~4 问题:

  第 1 题 甲公司在对2009年1月1 13至4月20 13发生的上述事项进行会计处理后,应调增原已编制的2008年l2月31日资产负债表中的"存货"项目金额(  )万元。

  A.520

  B.600

  C.640

  D.720

  【正确答案】: B

  【参考解析】: 「解析」事项一:2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项,甲公司应编制的调整分录为:

  借:以前年度损益调整一营业收入10 000 000

  应交税费一应交增值税(销项税额)

  1 700 000

  贷:应收账款 11 700 000

  借:委托代销商品8 000 000

  贷:以前年度损益调整一营业成本8 000 000

  借:应收账款 50 000

  贷:以前年度损益调整一销售费用

  50 000(10 000 000×5%e)

  借:以前年度损益调整一资产减值损失

  800 000

  贷:存货跌价准备800 000

  借:递延所得税资产

  200 000(800 000×25%)

  贷:以前年度损益调整一所得税费用200 000

  借:应交税费一应交所得税487 500

  [(10 000 000—8 000 000-50 000)×25%]

  贷:以前年度损益调整一所得税费用

  487 500

  借:利润分配一未分配利润 l 856 250

  盈余公积 206 250

  贷:以前年度损益调整 2 062 500

  本事项应调增的“存货”项目的金额=800—80=

  720(万元)。

  
       
       
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  事项二:2月20日,注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错,属于日后调整事项。甲公司2008年底确认的合同收入= 702/(1+17%)×50%=300(万元),合同成本=120(万元);根据审计意见,应确认的合同收入=702/(1+17%)×25%=150(万元),合同成本=(120+360)× 25%=120(万元)。应编制的调整分录为:

  借:以前年度损益调整一营业收入

  1 500 000

  贷:工程施工—合同毛利 1 500 000

  借:应交税费一应交增值税(销项税额)

  255 000(1 500 000×17%)

  贷:应收账款 255 000

  借:应交税费一应交所得税 375 000

  贷:以前年度损益调整一所得税费用375 000

  借:利润分配一未分配利润 l 012 500

  盈余公积 ll2 500

  贷:以前年度损益调整 l l25 000

  关于本事项,甲公司原处理中,计入“存货”项

  目的金额=“工程施工”科目余额一“工程结算”

  科目余额=120(工程施工一合同成本)+180口[

  程施工—合同毛利:702×50%/(1+17%)一

  120]一210.6/(1+17%)=120(万元),所以调

  减“存货”项目的金额时,最多调减l20万元。

  而根据上面分录可知,“工程施工”科目调减金

  额是l50万元,大于最高限度120,所以应调减

  120万元。

  综合上述两个调整事项,应调增的“存货”项目

  的余额=720—120=600(万元)。

  
       
       
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  第 2 题 甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后,应调减原已编制的2008年l2月31日资产负债表中的"应交税费"项目金额(  )万元。

  A.242.65

  B.281.75

  C.256.25

  D.268.15

  【正确答案】: B

  【参考解析】: 应调减的“应交税费”项目金额=170 +48.75+25.5+37.5=281.75(万元)

  第 3 题 甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后,应在原已编翩的2008年12月31日资产负债表中增加(  )。

  A."递延所得税负债"l22.73万元

  B."递延所得税资产"57.5万元

  C."递延所得税负债"l60.23万元

  D."递延所得税资产"20万元

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 递延所得税资产应调增20万元。

  第 4 题 甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后,应调减原已编制的2008年12月31日资产负债表中的"盈余公积"项目金额(  )万元。

  A.20.3611

  B.23.5389

  C.31.875

  D.35.0389

  【正确答案】: C

  【参考解析】: 应调减的原资产负债表“盈余公积”项目金额=20.625+11.25=31.875(万元)

  A公司2008年度净利润为32 000万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利),发行在外普通股30 000万股,持有子公司B公司70%的普通股股权。

  B公司2008年度净利润为l 782万元,发行在外普通股300万股,普通股平均市场价格为6元。

  2008年年初,B公司对外发行240万份可用于购买其普通股的认股权证,行权价格为3元,A公司持有12万份认股权证。假设除股利外,母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。

  A公司取得对B公司投资时,B公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。

  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答 5~7 题。

  第 5 题 下列有关每股收益的计算中,不正确的是(  )。

  A.企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润,除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益

  B.以合并财务报表为基础计算每股收益时,分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润,即扣减少数股东损益后的余额

  C.计算基本每股收益时,只需要考虑当期实际;发行在外的普通股股份

  D.以合并财务报表为基础计算每股收益时分;子应当是归属于母子公司普通股股东的当期合{并净利润,即包含少数股东损益的金额

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 以合并财务报表为基础计算每股收益时,分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润,即扣减少数股东损益后的余额。

  
       
       
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  第 6 题 B公司的稀释每股收益为(  )元。

  A.4.36

  B.5.51

  C.4.54

  D.4.24

  【正确答案】: D

  【参考解析】: B公司调整增加的普通股股数=240- 240×3/6:120(万股);B公司的稀释每股收益:l 782/(300+120)=4.24(元)。

  第 7 题 A公司合并报表的稀释每股收益为(  )元。

  A.1.2

  B.1.1

  C.2.2

  D.2.1

  【正确答案】: B

  【参考解析】: ①归属于A公司普通股股东的A公司净利润=32 000(万元)

  ②B公司净利润中归属于普通股且由A公司享有的部分=4.24×300 x70%=890.4(万元)

  ③B公司净利润中归属于认股权证且由A公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44(万元)

  ④A公司合并报表的稀释每股收益=(32 000+ 890.4+25.44)/30 000=1.1(元)

  甲股份有限公司(以下称甲公司)为增值税一般纳税人,20×7年1月1日,甲公司应收乙公司账款的账面余额为2 300万元,已计提坏账准备200万元。由于乙公司发生财务困难,甲公司与乙公司达成债务重组协议,同意乙公司以银行存款200万元、B专利权和所持有的丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料,B专利权的账面价值为500万元,累计摊销额为0,已计提资产减值准备l00万元,公允价值为500万元;持有的丙公司长期股权投资的账面价值为800万元,公允价值(等于可收回金额)为1 000万元。当日,甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续,不考虑此项债务重组发生的相关税费。甲公司将所取得的专利权作为无形资产核算,并准备长期持有所取得的丙公司股权(此前甲公司未持有丙公司股权,取得后,持有丙公司10%股权,采用成本法核算此项长期股权投资)。20×7年3月2日,丙公司发放20×6年度现金股利500万元。

  20×8年3月2日,甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股l00万股,实际支付价款800万元(含交易费用);3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工,奖励时按每股6元确定奖励股份的实际金额,同时向职工收取每股1元的现金。

  根据上述资料,回答 8~11 问题:

  第 8 题 20×7年12月31 13甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为(  )万元。

  A.800

  B.950

  C.1000

  D.1030

  【正确答案】: B

  【参考解析】: 「解析」20×7年1月1日,甲公司通过债务重组取得的对丙公司长期股权投资初始投资成本为1 000万元。

  20×7年3月2日,丙公司发放20×6年度现金股利,甲公司会计处理为: 借:银行存款 50 贷:长期股权投资 50 所以,20×7年底长期股权投资的账面价值 =1 000—50=950(万元)

  第 9 题 20×7年1月1日,乙公司因与甲公司进行债务重组,增加的当年度利润总额为(  )万元。

  A.200

  B.600

  C.800

  D.1 000

  【正确答案】: C

  【参考解析】: 【解析】20×7年1月1日,乙公司与甲公司进行债务重组的会计处理为:

  借:应付账款一甲公司 2 300

  无形资产减值准备 l00

  贷:银行存款 206

  无形资产一B专利权 600

  长期股权投资一丙公司

  投资收益 200

  营业外收入一债务重组利得 600

  所以,乙公司因债务重组而增加的当年利润总额=200+600=800(万元)。

  第 10 题 20×7年1月1日,甲公司因与乙公司进行债务重组,应确认的债务重组损失为(  )万元。

  A.400

  B.600

  C.700

  D:900

  【正确答案】: A

  【参考解析】: 【解析】20×7年1月1日,甲公司与乙公司进行债务重组的会计处理为:

  借:银行存款 200 l

  无形资产一B专利权 500

  长期股权投资一丙公司 l 000

  坏账准备 200

  营业外支出一债务重组损失400

  贷:应收账款一乙公司 2 300

  所以,甲公司应确认的债务重组损失为400万元。

  
       
       
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  第 11 题 20×8年3月20日,甲公司因给职工奖励股份,应减少的资本公积(其他资本公积)为(  )万元。

  A.600

  B.700

  C.800

  D.900

  【正确答案】: A

  【参考解析】: 【解析】20×8年3月2日,甲公司回购公司普通殷的会计处理为:

  借:库存股800

  贷:银行存款800

  3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工

  会计处理为:

  借:银行存款 l00(1×100)

  资本公积一其他资本公积600(6×100)

  一股本溢价 100

  贷:库存股800

  甲公司是上市公司,拥有一家子公司一乙公司。

  2006~2008年发生的相关交易如下:(1)2006年甲公司将100件商品销售给乙公司,每件售价3万元,每件销售成本2万元,销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件l万元)。2006年乙公司销售了其中的20件,年末该批存货可变现净值为l40万元。2007年乙公司对外售出40件,年末存货可变现净值为90万元。2008年乙公司对外售出l0件,年末存货可变现净值为45万元。

  (2)甲公司2008年l2月31日应收乙公司账款余额为600万元,年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,坏账准备的计提比例为5%。

  假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税,税率为25%。税法规定,企业取得的存货应按历史成本计量;各项资产计提的减值损失只有在实际发生时,才允许从应纳税所得额中扣除。

  根据上述资料,回答 12~15 问题。

  第 12 题 2006年关于内部存货交易的抵销处理中,对存货项目的影响额为(  )万元。

  A.-80

  B.80

  C.0

  D.-20

  【正确答案】: C

  【参考解析】: 【解析】 2006年的抵销分录为:

  借:营业成本 80

  (母公司销售存货时结转的存货跌价准备)

  贷:存货一存货跌价准备 80

  借:营业收入 300

  贷:营业成本 300

  借:营业成本 80

  贷:存货 80

  2006年末集团角度存货成本l60万元,可变现净值140万元,存货跌价准备应有余额20万元,已有余额80万元,应转回存货跌价准备60万元。

  2006年末子公司角度存货成本240万元,可变现净值140万元,计提存货跌价准备IOQ万元。

  借:存货一存货跌价准备 160

  贷:资产减值损失 l60

  2006年末集团角度存货账面价值l40万元,计税基础240万元,应确认的递延所得税资产=(240-140)×25%=25(万元)。

  2006年末子公司存货账面价值140万元,计税基础240万元,已确认的递延所得税资产=(240 -140)×25%=25(万元)。

  所以所得税无需作抵销分录。

  对存货项目的影响=一80-80+160=0.

  第 13 题 2007年关于内部存货交易的抵销处理中,对递延所得税项目的影响额为(  )万元。

  A.-l5

  B.-2.5

  C.-l7.5

  D.2.5

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 2007年的抵销分录:

  抵销年初数的影响:

  借:未分配利润一年初 80

  (母公司2006年销售存货时结转的存货跌价

  准备)

  贷:存货一存货跌价准备 80

  借:未分配利润一年初 80

  贷:营业成本80

  借:存货一存货跌价准备 160

  贷:未分配利润一年初 l60

  抵销本期数的影响:

  借:营业成本40

  贷:存货 40

  借:营业成本 40

  贷:存货一存货跌价准备 40

  2007年末集团角度存货成本80万元,可变现净值为90万元,存货跌价准备的余额应为0,已有余额10(20-10)万元,故应转回存货跌价准备10万元。

  2007年末子公司存货成本120万元,可变现净值90万元,存货跌价准备的余额为30万元,已有余额50(100-50)万元,故转回存货跌价准备20万元。

  借:资产减值损失 l0

  贷:存货一存货跌价准备 10

  2007年初集团角度递延所得税资产期初余额25万元,期末余额=(120-80)× 25%:l0(万元),本期递延所得税资产发生额一l5万元。

  2007年初子公司递延所得税资产期初余额25万元,期末余额=(120-90)× 25%=7.5(万元)。

  本期递延所得税资产发生额一17.5万元。

  借:递延所得税资产 2.5(17.5—15)

  贷:所得税费用 2.5

  第 14 题 2008年关于内部存货交易的抵销处理中,对资产项目的影响额为(  )万元。

  A.-7.5

  B.7.5

  C.0

  D.2.5

  【正确答案】: C

  【参考解析】: 2008年的抵销分录:抵销年初数的影响:

  借:未分配利润一年初 40

  (母公司2006年销售存货时结转的存货跌价

  准备)

  贷:存货一存货跌价准备 40

  借:未分配利润一年初 40

  贷:营业成本 40

  借:存货一存货跌价准备 70

  贷:未分配利润一年初 70

  借:递延所得税资产 2.5(10—7.5)

  贷:未分配利润一年初 2.5

  抵销本期数的影响:

  借:营业成本 30

  贷:存货 30

  借:营业成本 7.5(30×10/40)

  贷:存货一存货跌价准备 7.5

  2008年末集团角度存货成本印万元,可变现净值为45万元,应计提存货跌价准备l5万元。

  2008年子公司存货成本90万元,可变现净值为45万元,存货跌价准备的余额应为45万元,已有余额22.5(30一7.5)万元,故应计提存货跌价准备22.5万元。

  借:存货一存货跌价准备 7.5

  贷:资产减值损失 7.5

  2008年初集团角度递延所得税资产期初余额10万元,期末余额=(90一45)×25%=11.25(万元),本期递延所得税资产发生额为l.25万元。

  2008年初子公司递延所得税资产期初余额7.5万元,期末余额=(90一45)×25%=11.25(万元),本期递延所得税资产发生额3.75万元

  借:所得税费用 2.5

  贷:递延所得税资产 2.5

  对资产项目的影响额=一40+70+2.5—30一7.5 +7.5—2.5=0(万元)

  
       
       
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  第 15 题 2008年关于内部债权债务的抵销,对当期损益的影响为(  )万元。

  A.-5

  B.5

  C.6.25

  D.3.75

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 期初数的抵销:

  借:应收账款一坏账准备 25

  贷:未分配利润一年初 25

  借:未分配利润一年初 6.25

  贷:递延所得税资产 6.25

  本期期末的抵销:

  借:应付账款 600

  贷:应收账款 600

  借:应收账款~坏账准备 5

  贷:资产减值损失 5

  借:所得税费用 1.25

  贷:递延所得税资产 1.25

  对当期损益的影响=5—1.25=3.75(万元)

  XYZ公司的所得税税率为25%,2008年初"递延所得税资产"科目余额为250万元(均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响),"可供出售金融资产"科目余额为9 000万元(初始投资成本为10 000万元)。2008年12月31日,XYZ公司有以下尚未履行的合同:(1)2008年12月,XYZ公司与甲公司签订一份不可撤销合同,约定在2009年2月以每件4.8万元的价格向甲公司销售l 000件x产品;甲公司应预付定金560 7i*,若XYZ公司违约,双倍返还定金。XYZ公司2008年将收到的乙公司定金560万元存入银行。

  2008年l2月31日,XYZ公司的库存中没有x产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,XYZ公司预计每件x产品的生产成本为5.52万元。

  (2)2008年l2月,XYZ公司与乙公司签订一份Y产品销售合同,约定在2009年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件Y产品,违约金为合同总价款的30%。

  2008年12月31日,XYZ公司库存Y产品3 0130件,每件成本l.6万元,目前市场每件价格24万元。

  假定XYZ公司销售Y产品不发生销售费用。

  (3)2008年11月,甲公司与丙公司签订一份z产品销售合同,约定在2009年2月末以每件4万元的价格向丙公司销售6 000件z产品,违约金为合同总价款的50%。

  至2008年l2月31日,XYZ公司只生产了z产品4 000件,每件成本4.8万元,其余2 000件产品因原材料原因停产,由于生产2产品所用原材料需要从某国进l3,而该国出现金融危机,所需2 000件原材料预计2009年3月末以后才能进13,恢复生产的日期很可能于2009年4月以后。

  (4)2008年l2月,可供出售金融资产的公允价值9 500万元。

  (5)不考虑其他相关税费。假设税法规定,经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。

  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列 16~20 题。

  第 16 题 XYZ公司2008年12月与甲公司签订1 000件x产品,其正确的会计处理方法是(  )。

  A.不需要做任何会计处理

  B.确认存货跌价损失720万元

  C.确认预计负债560万元

  D.确认预计负债1 120万元

  【正确答案】: C

  【参考解析】: 与甲公司合同因其不存在标的资产,故应确认预计负债。每件成本5.52万元,每件售价4.8万元,执行合同损失=(5.52-4.8)×1 000=720(万元),不执行合同违约金损失= 560万元,因此企业应选择违约,并确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。 借:营业外支出 560 贷:预计负债 560

  第 17 题 XYZ公司2008年l2月与乙公司签订3 000件Y产品,其正确的会计处理方法是(  )。

  A.不需要做任何会计处理

  B.确认存货跌价损失1 200万元

  C.确认存货跌价损失1 080万元

  D.确认预计负债l 080万元

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 与乙公司合同存在标的资产。可变现净值=3 000 × 1.2=3 600(万元);成本=3 000 ×1.6=4 800(万元);执行合同损失=4 800- 3 600=1 200万元。不执行合同违约金损失= 3 000×1.2×30%=1 080(万元)。如果按照市场价格销售可以获利=3 000×(2.4一1.6):2 400(万元)。因此应选择支付违约金方案。

  借:营业外支出 1 080

  贷:预计负债. l 080

  第 18 题 XYZ公司2008年12月与丙公司签订6 000件z产品,其正确的会计处理方法是(  )。

  A.确认资产减值损失3 200万元,同时确认营业外支出4 000万元

  B.确认资产减值损失7 200万元

  C.确认营业外支出7 200万元

  D.确认资产减值损失3 200万元

  【正确答案】: A

  【参考解析】: 与丙公司合同一部分存在标的资产。而另一部分不存在标的资产。

  ①存在标的资产的部分:可变现净值=4 000 ×4 =16 000(万元);成本=4 000×4.8=19 200(万元);执行合同损失=19 200-16 000=3 200万元。不执行合同违约金损失=6 000×4×50%×4/6=8 000(万元),因此应选择执行合同方案。

  计提减值准备3 200万元。

  借:资产减值损失 3 200

  贷:存货跌价准备 3 200

  ②不存在标的资产的部分:其余2 000件产品因原材料原因停产,恢复生产的日期很可能于2009年4月以后。故很可能违约,不执行合同违约金损失=6 000 ×4 × 50%×2/6=4 000(万元),应确认预计负债4 000万元。

  借:营业外支出4 000

  贷:预计负债4 000

  
       
       
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  第 19 题 XYZ公司2008年12月末累计可抵扣暂时性差异正确的金额是(  )万元。

  A.8 840

  B.9 340

  C.5 640

  D.-500

  【正确答案】: B

  【参考解析】: 预计负债的账面价值=560+1 080+4 000=5 640(万元)

  预计负债的计税基础=5 640-5 640=0可抵扣暂时性差异=5 640(万元)

  存货(z产品)的账面价值=4 000 ×4.8-3 200=16 000(万元)

  存货(z产品)的计税基础=4 000 ×4.8=19 200(万元)

  可抵扣暂时性差异=3 200(万元)

  可供出售金融资产的账面价值=9 500(万元)

  可供出售金融资产的计税基础=10 000(万元)

  可抵扣暂时性差异=500(万元)

  合计可抵扣暂时性差异=9 340(万元)

  第 20 题 XYZ公司2008年l2月末有关所得税不正确的会计处理是(  )。

  A.确认递延所得税资产2 085万元

  B.确认递延所得税资产2 210万元

  C.确认资本公积125万元

  D.确认所得税费用2 085万元

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 会计分录为:

  借:资本公积 (250—500×25%)125

  贷:递延所得税资产 125

  借:递延所得税资产 (8 840×25%)2 210

  贷:所得税费用 2 210

  本题型共3大题,10小题,每小题辞分,共20分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答,错答,漏答不得分。

  仁达公司2007年1月1日按每份面值1 000元发行了300万份可转换债券,取得总收入300 000万元,支付发行费用5万元。该债券期限为3年,票面年利率为6%,利息于次年1月10日支付;每100份债券均可在债券发行1年后转换为80股。该公司普通股,每股面值1元。公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。2008年4月1日某债券持有者将面值为150000万元可转换公司债券申请转换为普通股,并于当日办妥相关手续。假定未支付的应计利息不再支付。剩余债券没有转换为普通股。其中(P/F,9%,3)=0.77218;(P/A,9%,3):2.53130. 要求:根据上述资料,不考虑其他情况,回答 21~24 题。

  第 21 题 下列关于可转换公司债券的说法或做法中,正确的有( )。

  A.可转换公司债券具有股票和债券的双重属性

  B.企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积

  C.发行可转换公司债券发生的交易费用,应当计入当期损益

  D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券,其在赎回日可能支付的利息补偿金,应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息,分别计人相关资产成本或财务费用

  E.可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计入当期损益

  【您的答案】: 空 【正确答案】: A,B,D

  【参考解析】: 选项c,应该在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊;选项E,也有可能符合资本化条件计入相关资产的成本。

  第 22 题 下列关于发行可转换公司债券时的会计处理,正确的有( )。

  A.该可转换公司债券负债成份的公允价值是277 217.4万元

  B.该可转换公司债券权益成份的公允价值是22 782.67万元

  C.负债成份应分摊的发行费用是4.62万元

  D.权益成份应分摊的发行费用是0.38万元

  E.可转换债券的初始入账价值是277 217.4万元

  【您的答案】: 空 【正确答案】: A,B,C,D

  【参考解析】: 负债成份的公允价值=300 000×6%×2.53130+300 000×0.77218=277 217.4(万元);权益成份的公允价值=300 000-277 217.4:22 782.6(万元);负债成份应分摊的发行费用= 5×277 217.4/300 000=4.62(万元);权益成份应分摊的发行费用=5 X 22 782.6/300 000:0.38(万元)。

  发行可转换公司债券时的会计分录为:

  借:银行存款299 995

  应付债券一可转换公司债券(利息调整)

  22 787.22

  贷:应付债券一可转换公司债券(面值)

  300000

  资本公积一其他资本公积 22 782.22所以可转换债券的初始入账价值是277 217.4- 4.62=277 212.78(万元)。

  
       
       
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  第 23 题 下列关于转股时的会计处理,正确的有( )。

  A.股本的入账价值是120万元

  B.应转销的资本公积11 391.1 万元

  C.资本公积一股本溢价的入账价值是156 548.89万元

  D.转出应付债券的账面价值是134 161.93万元

  E.转出应付债券的账面价值是145 277.78万元

  【您的答案】: 空 【正确答案】: A,B,C,E

  【参考解析】: 2007年12月31日计息借:财务费用24 949.15(277 212.78×9%)

  贷:应付利息18 000(300 000×6%)

  应付债券一可转换公司债券(利息调整)6 949.15 2008年4月1 13对转换的可转债计息

  借:财务费用3 196.82

  [(277 212.78+6 949.15)x9%×3/12×1/2]

  贷:应付债券一可转换公司债券(应计利

  息)2 250

  (300 000×6%×3/12×1/2)

  一可转换公司债券(利息调

  整)946.82

  借:应付债券一可转换公司债券(面值)

  150 000

  一可转换公司债券(应计利息)

  2 250

  资本公积一其他资本公积 11 391.1 1

  (22 782.22÷2)

  贷:应付债券一可转换公司债券(利息调

  整)6 972.22

  [(22 787.22—6 949.15)/2—946.82]

  股本120(150 000÷100 000×80)

  资本公积一股本溢价156 548.89

  第 24 题 下列关于可转换公司债券转股后的会计处理,正确的有( )。

  A.转股后,剩余部分的会计处理与一般公司债券相同

  B.对于利息调整应在剩余存续期间内采用实际利率法进行摊销

  C.剩余的权益成份公允价值,应自资本公积转入投资收益科目

  D.2008年12月31日应确认的财务费用是12 787.29万元

  E.2009年12月31日应确认的财务费用是13 131.74万元

  【正确答案】: A,B,D,E

  【参考解析】: 2008年12月31 13计息

  借:财务费用12 787.29

  『(277 212.78+6 949.15)×9%÷2]

  贷:应付利息 9 000(300 000 x6%÷2)

  应付债券一可转换公司债券(利息调

  整)3 787.29

  2009年12月31日计息

  借:财务费用、13 131.74

  贷:应付利息9 000(300 000×6%÷2)

  应付债券一可转换公司债券(利息调

  整)4 131.74

  f 22 787.22—6 949.15—946.82—6 972.22—3 787.29)

  对于选项c,不需要转出原确认的资本公积。

  某企业按规定允许开立现汇账户,对本月发生的外币业务按即期汇率折合为人民币记账,20×7年1月1日国家公布的汇率为1美元:7.2元人民币。

  该企业20×6年l2月31日有关科目余额如下(单位:元)

  该企业20 x7年1月份发生下列经济业务:

  (1)该企业收回客户前欠账款30 000美元,当日汇率为1美元=7.15元人民币。

  (2)将10 000美元存款兑换为人民币存款,兑换当日汇率为:银行买入价1美元=7.1元人民币,银行卖出价l美元=7.3元人民币,当日市场汇率为l美元=7.2元人民币。

  (3)用银行存款10 000美元偿还应付账款,当日汇率为l美元=7.1元人民币。

  (4)20 x7年1月31日用银行存款l0 000美元归还长期借款。归还当日国家公布的汇率为l美元=7.3元人民币。(假定外币账户结算日不计算汇总损益) 根据上述资料,回答 25~26 问题: 第 25 题 下列关于汇兑损益的说法,正确的有( )。

  A.第二笔业务的汇兑收益是l 000元

  B.第二笔业务的汇兑损失是l 000元

  C.20×7年1月份归还的长期借款发生的汇兑收益为一2 000元

  D.20×7年1月份的汇兑损益金额为8 000元

  E.20×7年1月份计入损益的汇兑损益为6 000元

  【正确答案】: B,C,E

  【参考解析】: (1)企业将美元卖给银行,取得的人民币金额应该按照银行买入价折算。会计分录为:借:银行存款一人民币户 71 000财务费用一汇兑损益 1 000贷:银行存款一美元户(10 000美元)

  72 000(2)20 ×7年1月份长期借款的汇兑收益=10 000×(7.1-7.3)=一2 000(元)

  (3)20×7年1月份汇兑损益=3 500+5 500-2 000-2 000-1 000 =4 000(元)

  本题相关业务的会计处理:

  业务一:

  借:银行存款一美元户(30 000×7.15)

  214 500

  贷:应收账款一美元户(30 000×7.15)

  214500

  业务二:

  借:银行存款一人民币户 71 000

  财务费用一汇兑损益 1 000

  贷:银行存款一美元户(10 000美元)72 000

  业务三:

  借:应付账款一美元户(10 000 ×7.1)71 000

  贷:银行存款一美元户(10 000×7.1)71 000

  业务四:

  借:长期借款一美元户(10 000 ×7.3)73 000

  贷:银行存款一美元户(10 000 ×7.3)73 000

  银行存款汇兑收益=(10 000+30 000-10 000-10 000-10 000)×7.3一(71 000+214 500-72 000-71 000-73 000)

  =3 500(元)

  应收账款汇兑收益=(50 000-30 000)×7.3一(355 000-214 500)

  =5 500(元)

  应付账款汇兑损失=(20 000-10 000)×7.3一(142 000-71 000)

  =2 000(元)

  长期借款汇兑损失=(10 000-10 000)×7.3一(71 000一73 000)

  =2 000(元)

  (4)应计入1月份损益的汇兑收益=3 500+5 500-2 000-1 000=6 000(元)

  注意:专门借款的汇兑差额在符合资本化条件的情况应该资本化,计入在建工程。

  
       
       
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  第 26 题 某企业对外币财务报表进行折算时,应采用资产负债表日的即期汇率折算的有( )。

  A.银行存款

  B.资本公积

  C.应收账款

  D.应付账款

  E.长期借款

  【正确答案】: A,C,D,E

  【参考解析】: 选项B应采用交易发生时的即期汇率折算。

  2008年3月2日甲公司委托A公司代销商品1 200件,协议价为每件500元,增值税税率为17%,该商品的实际成本为每件300元。商品已于当日发出。甲公司收到A公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司与A公司签订的协议明确标明,将来A公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。A公司按每件800元的价格销售,增值税税率为17%。

  2008年8月30目甲公司本年度收到A公司交来的代销清单,代销清单列明已销售代销商品的50%。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答 27~28 题。 第 27 题 关于甲公司确认收入的时点,下列说法中不正确的有( )。

  A.甲公司应该在发出商品时确认收入

  B.甲公司应该在收到代销清单时确认收入

  C.甲公司应该收到销货款时确认收入

  D.甲公司应该在A公司实现商品销售时确认收入

  E.甲公司在发出商品时不确认收入

  【正确答案】: A,C,D

  【参考解析】: 如果委托方和受托方之间的协议明确标明,将来受托方没有将商品售出时,可将商品退回委托方,那么委托方在交付商品时不确认收入,应在收到代销清单时确认收入,故选项BE说法正确,选项ACD符合题意。

  第 28 题 关于该笔委托代销业务的处理中,表述正确的有( )。

  A.甲公司8月30日应该瞻认的销售收入为300 000元

  B.甲公司3月2日应确认的销售收入为600 000元

  C.A公司应确认的销售收入为480 000元

  D.A公司应确认的销售收入为180 000元

  E.A公司在该笔委托代销业务中获得的收益180 000元

  【正确答案】: A,C,E

  【参考解析】: 甲公司8月30日应确认的收入=1200×500×50%:300 000(元);A公司8月30日应确认的收入=1 200×800×50%=480 000(元)。

  甲公司为上市公司,于20×7年1月1日销售给乙公司产品一批,价款为2 000万元,增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至20×7年12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司未对该应收账款计提坏账准备。20 ×7年12月31日乙公司与甲公司协商,达成债务重组协议如下:

  (1)乙公司以现金偿付甲公司100万元债务。

  (2)乙公司以A种产品按公允价值抵偿部分债务,A产品账面成本为500万元,公允价值为580万元,公允价值与计税价格相同,增值税税率为17%。产品已于20×7年12月31日运抵甲公司,甲公司向乙公司另行支付增值税进项税额。

  (3)乙公司以200万股普通股偿还债务,每股面值为1元,活跃市场上的每股市价为3元。甲公司因此持有乙公司5%的股权份额,并拟长期持有,双方已于20×7年12月31日办妥相关手续。

  (4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至20×9年12月31日偿还,并从20×8年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从20×8年起,年实现利润总额超过200万元,则年利率上升为5%。如果乙公司年利润总额低于200万元,则仍按年利率4%计算利息。乙公司20×8年实现利润总额220万元,20×9年实现利润总额150万元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答 29~31 题。 第 29 题 下列有关乙公司债务重组的会计处理中,正确的有( )。

  A.应先以支付的现金、转让的A产品的公允价值、债务转为资本的公允价值冲减重组债务的账面价值,余额与重组后债务的公允价值进行比较,计算债务重组利得

  B.以转让A产品偿还债务的,抵债金额为500万元

  C.以债务转为普通股方式偿还债务的,抵债金额为600万元

  D.重组后债务的公允价值为848万元

  E.以修改其他债务条件重组的,涉及的或有支付义务,乙公司应确认的预计负债金额为8.48万元

  【正确答案】: A,C,D

  【参考解析】: 选项B,以非现金资产抵偿债务的,应以公允价值计算,所以抵债金额应为580万元。

  选项E,由于或有支付义务符合预计负债的确认条件,所以确认的预计负债为16.96(848× 1%×2)万元。其中,848=(2 340-100-580- 600)×(1-20%)。

  第 30 题 下列有关甲公司债务重组的会计处理中,正确的有( )。

  A.收到的A产品应按照公允价值580万元入账,由于增值税进项税额的抵债作用,甲公司应冲减重组债权的账面余额为678.6万元

  B.以修改其他债务条件方式重组的,甲公司在20×8年12月31日应将收到的按照1%计算的利息冲减债务重组损失

  C.以债权转为股权方式重组的,甲公司应确认为一项长期股权投资

  D.重组后债权的公允价值为848万元

  E.甲公司应确认的债务重组损失为212万元

  【正确答案】: D,E

  【参考解析】: 选项A,由于甲公司向乙公司另行支付增值税进项税额,所以进项税额不能冲减重组债权的账面余额,收到的A产品入账金额应为580万元。选项B,甲公司作为债权人在收到利息时,应直接计入财务费用。选项C,由于甲公司对乙公司不具有重大影响,且在活跃市场上有报价,所以应划分为金融资产,而不是长期股权投资。选项E,甲公司应确认的债务重组损失= 2 340-100-580-200×3-848=212(万元)。

  
       
       
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  第 31 题 债务到期时,下列有关甲、乙公司的会计处理的表述中,正确的有( )。

  A.甲公司应确认的利息收入为33.92万元

  B.乙公司应冲减的预计负债金额为8.48万元,并转入债务重组利得

  C.甲公司应确认的利息收入为42.4万元

  D.乙公司应冲减的预计负债金额为16.96万元,并转入债务重组利得

  E.乙公司应偿付的款项为881.92万元

  【正确答案】: A,B,E

  【参考解析】: 甲公司收回款项时的会计处理为:

  借:银行存款881.92

  贷:应收账款一债务重组848

  财务费用 33.92(848×4%)

  乙公司偿付款项的会计处理为:

  借:应付账款一债务重组848

  财务费用 33.92

  预计负债 8.48

  贷:银行存款881.92

  营业外收入一债务重组利得 8.48

  本题共3题小题。其中,第1小题和第2小题各7分,第3小题10分。答案中的金额单位以万元表示。

  第 32 题 甲公司为上市公司,于2007年1月1日销售给乙公司产品一批,价款为2 000万元,增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司已对该应收账款计提坏账准备234万元。2007年12月31日乙公司与甲公司协商,达成债务重组协议如下:

  (1)乙公司以l00万元现金偿还部分债务。

  (2)乙公司以设备2台和A产品一批抵偿部分债务,设备账面原价为350万元,已提折旧为l00万元,计提的减值准备为l0万元,公允价值为280万元。A产品账面成本分别为150万元,公允价值(计税价格)为200万元,增值税税率为17%,甲公司无需另向乙公司支付A产品的增值税。设备和产品已于2007年12月31日运抵甲公司。

  (3)将部分债务转为乙公司l00万股普通股,每股面值为l元,每股市价为5元。乙公司已于2007年12月31日办妥相关手续。

  (4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%并延期至2009年12月31日偿还,并从2008年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2008年起,年实现利润总额超过l00万元,则年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元,则仍按年利率4%计算利息。乙公司预计每年利润总额很可能超过100万元。

  (5)乙公司2008年实现利润总额120万元,2009年实现利润总额80万元。乙公司于每年末支付利息。

  要求:(1)计算甲公司应确认的债务重组损失;(2)计算乙公司应确认的债务重组利得;(3)分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。 【您的答案】

  空

  【参考解析】:(1)甲公司重组债权的公允价值=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)

  =735.6(万元)

  甲公司应确认的债务重组损失=2 340-100-280-234一S00-735.6-234 =256.4(万元)

  (2)乙公司重组债务的公允价值 =(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)

  =735.6(万元)

  应确认预计负债的金额=735.6×(6%一4%)×2=29.424(万元)

  乙公司应确认的债务重组利得=2 340-100-280-234-500-735.6-29.424 =460.976(万元)

  (3)甲公司有关分录如下:

  重组时:

  借:银行存款 l00

  固定资产 280

  库存商品 200

  应交税费一应交增值税(进项税额)34

  长期股权投资一乙公司 500

  应收账款一债务重组 735.6

  营业外支出一债务重组损失 256.4

  坏账准备 234

  贷:应收账款 2 340

  2008年收取利息时:

  借:银行存款44.136

  贷:财务费用44.136

  2009年收回款项时:

  借:银行存款 765.024

  贷:应收账款一债务重组 735.6

  财务费用 29.424

  乙公司有关分录如下:

  重组时:

  借:累计折旧 l00

  固定资产减值准备 l0

  固定资产清理 240

  贷:固定资产 350

  借:应付账款 2 340

  贷:银行存款 l00

  固定资产清理 240

  主营业务收入 200

  应交税费一应交增值税(销项税额)34

  股本 l00

  资本公积一股本溢价400

  应付账款一债务重组 735.6

  预计负债 29.424

  营业外收入一处置非流动资产利得40

  一债务重组利得460.976

  2008年支付利息时:

  借:财务费用 29.424

  预计负债 l4.712

  贷:银行存款44.136

  2009年支付款项时:

  借∥应付账款一债务重组 735.6

  财务费用 29.424

  贷:银行存款 765.024

  借:预计负债 l4.712

  贷:营业外收入一债务重组利得 l4.712

  
       
       
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