财务会计考试辅导：合同收入和费用的确认

　　（1）确认原则：　　

　　①固定造价合同的确认原则

　　当以下要素能够可靠时，采用完工百分比法。

　　A.收入能够可靠计量

　　B.与合同相关的经济利益能够流入企业

　　C.在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠的确定

　　D.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量。 

　　②成本加成合同的确认原则

　　当以下要素的结果能可靠估计时，采用完工百分比法。

　　A.与合同相关的经济利益能够流入企业

　　B.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠计量。 

　　【要点提示】比较掌握提供劳务收入与建造合同收入的确认条件。

　　③完工进度的确定

　　A.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例

　　B.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例

　　C.已完工合同工作的测量。 

　　【要点提示】测试中主要使用第一种测量方式。

　　（2）特殊情况　　　www.59wj.com－全国最大教育类网站

　　如果上述要素无法可靠估计（这里所提及的无法可靠估计主要是指款项能否收回无法可靠估计），应作如下处理：

　　①按能收回的价款作收入确认；

　　②按实耗的劳务成本作支出确认；

　　③二者差作当期损失认定。

　　【要点提示】对比提供劳务收入掌握上述特殊情况。

　　（3）完工百分比法的计算方法

　　①当期确认合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前期间累计已确认的收入；

　　②当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前期间累计已确认的合同费用；

　　③当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用。

　　注：在计算最后一年的合同收入和合同毛利应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式

　　最后一年的合同收入＝总收入－以前年度确认过的收入；

　　最后一年的合同费用＝总成本－以前年度累计已确认的成本；

　　最后一年的合同毛利＝最后一年的合同收入－最后一年的合同费用

　　【要点提示】掌握建造合同收入的确认方法及账务处理。